Die Internationalen Standards für die berufliche Praxis der Internen Revision (Standards) sind vom Internal Audit Standards Board des Institute of Internal Auditors (IIA) verkündete berufsständische Verlautbarungen, welche die Anforderungen zur Durchführung eines breiten Spektrums an internen Revisionstätigkeiten beschreibt sowie die Kriterien für die Beurteilung der Qualität vorgibt (vgl. IIA 2015 und DIIR 2015).
Standards sind prinzipienbasiert und stellen ein Rahmenwerk für die Durchführung und Förderung der Internen Revision zur Verfügung. Die Standards sind verbindliche Anforderungen, die aus folgenden Komponenten bestehen (vgl. IIA 2015 und DIIR 2015):
Es ist notwendig, sowohl die Festlegungen als auch ihre Erläuterungen zu berücksichtigen, um die Standards zu verstehen und sachgerecht anzuwenden. Die Standards verwenden Begriffe mit festgelegten Bedeutungen, die im Glossar festgehalten sind.
Die Standards sind neben den Grundprinzipien für die berufliche Praxis der Internen Revision, der Definition der Internen Revision sowie dem Ethikkodex Bestandteil der verbindlichen Elemente der internationalen Berufsgrundlagen (International Professional Practices Framework – IPPF) für die Interne Revision.
Interner Revisoren müssen die Standards des Institute of Internal Auditors IIA einhalten, um ihrer Verantwortung gerecht zu werden. Wenn Interne Revisoren aufgrund von Gesetzen und Vorschriften Teile der Standards nicht einhalten können, sind die Abweichungen zu kommunizieren und die darüber hinaus gehenden Standards einzuhalten. Wenn Interne Revisoren die Standards gemeinsam mit Standards anderer Regelungsinstanzen nutzen, können sie zusätzlich auf die Anwendung dieser Standards hinweisen, soweit dies sachgerecht ist. Sollten Unterschiede zwischen den Standards und den anderen Standards bestehen, muss sich die Interne Revision an die Standards halten und kann andere Standards berücksichtigen, sofern diese restriktiver sind (vgl. IIA 2015 und DIIR 2015).
Die Struktur der Standards umfasst Attributstandards, Ausführungsstandards und Umsetzungsstandards.
Die Attributstandards beschreiben die Merkmale von Organisationen und Personen, die Aufgaben der Internen Revision wahrnehmen:
Die Ausführungsstandards beschreiben die Tätigkeitsfelder der Internen Revision und stellen Qualitätskriterien auf, mit denen die Ausführung dieser Leistungen bewertet werden kann:
Die Attribut- und Ausführungsstandards beziehen sich auf alle Arten der Revisionstätigkeit. Die Umsetzungsstandards ergänzen die Attribut- und Ausführungsstandards um Anforderungen an Prüfungstätigkeiten (Assurance) und Beratungstätigkeiten (Consulting). In der Nummerierung der Umsetzungsstandards wird bei ergänzenden Standards zu Prüfungstätigkeiten der Buchstabe „A“ und bei ergänzenden Standards zu Beratungstätigkeiten der Buchstabe „C“ ergänzt, um die Zuordnung zu verdeutlichen.
Prüfungstätigkeiten umfassen die objektive Analyse von Prüfnachweisen durch den Internen Revisor, um eine unabhängige Meinung oder Schlussfolgerung bezüglich einer Einheit, eines Geschäfts, einer Funktion, eines Prozesses, Systems oder Sachverhalts abzugeben. Art und Umfang der Prüfungen werden durch den Internen Revisor festgelegt. Drei Parteien sind in der Regel bei Prüfungsleistungen beteiligt:
Beratungstätigkeiten sind vom Wesen her beratender Art und werden im Allgemeinen auf Anfrage eines Kunden erbracht. Art und Umfang des Beratungsauftrages werden mit dem Kunden abgestimmt. Zwei Parteien sind an Beratungsleistungen beteiligt: (1) die Beratung leistende Person oder Gruppe – der Interne Revisor, (2) die Beratung suchende Person oder Gruppe - der Kunde. Im Rahmen von Beratungsleistungen soll der Interne Revisor objektiv bleiben und keine Ausführungsverantwortung übernehmen.
Überarbeitung und Weiterentwicklung der Standards ist ein andauernder Prozess. Vor der Veröffentlichung von Standards führt das Internal Audit Standards Board breit angelegte Befragungen und Beratungen durch. Dies umfasst die weltweite, öffentliche Abfrage von Kommentaren im Rahmen des Entwurfverfahrens. Jeder Entwurf wird auf der Website des Institute of Internal Auditors (IIA) zur Kommentierung veröffentlicht und an alle dem IIA angeschlossenen Institute verbreitet. Die Standards betreffende Vorschläge und Kommentare können an das IIA gerichtet werden.
Das Deutsche Institut für Interne Revision e.V. (DIIR) hat im Zusammenhang mit der Internationalisierung der Internen Revision durch seine Mitgliedschaft im Institute of Internal Auditors (IIA) die Internationalen Standards für die berufliche Praxis der Internen Revision (Standards) übernommen. Die Standards sind neben den Grundprinzipien für die berufliche Praxis der Internen Revision, der Definition der Internen Revision und dem Ethikkodex Bestandteil der verbindlichen Elemente der internationalen Berufsgrundlagen (International Professional Practices Framework – IPPF) für die Interne Revision.
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