Compliance mit Internationalen Prüfungsstandards (ISAs)

• Univ.-Prof. Dr. Rudolf Steckel

Die nationalen und die internationalen Prüfungsstandards stellen sehr hohe Anforderungen an die Abschlussprüfung. Der gesamte Prozess der Abschlussprüfung ist in ca. 30 Standards definiert. Besondere Aufmerksamkeit wird der Risikoorientierung, der Wesentlichkeit, der Erlangung ausreichender Prüfungsnachweise und der Berichterstattung gewidmet.
In Kontrast zu der aufwendigen Prüfungsplanung und Prüfungsdurchführung steht die Berichterstattung über die Prüfung. Während das geprüfte Unternehmen in Deutschland und Österreich einen Prüfungsbericht (Long Report) und einen Bestätigungsvermerk (Short Report) erhält, ist für die Öffentlichkeit nach nationalen und internationalen Regelungen nur der Bestätigungsvermerk (Auditor’s Report) zugänglich. Das Ergebnis der Prüfung (Urteil) wird im Bestätigungsvermerk in vielen Fällen mit dem kurzen Satz „Unsere Prüfung hat zu keinen Einwendungen geführt“ definiert.
Nach den Internationalen Prüfungsstandards (ISAs) muss der Abschlussprüfer als Grundlage für das Prüfungsurteil hinreichende Sicherheit darüber erlangen, ob der Abschluss als Ganzes frei von einer wesentlichen – beabsichtigten oder unbeabsichtigten – falschen Darstellung ist. Hinreichende Sicherheit ist ein hoher Grad an Sicherheit. Er wird erreicht, wenn der Abschlussprüfer ausreichend geeignete Prüfungsnachweise erlangt hat, um das Prüfungsrisiko (d.h. das Risiko, dass der Abschlussprüfer ein unangemessenes Prüfungsurteil abgibt, wenn der Abschluss wesentliche falsche Darstellungen enthält) auf ein vertretbar niedriges Maß zu reduzieren. Hinreichende Sicherheit ist jedoch kein absoluter Grad an Sicherheit, da inhärente Grenzen einer Abschlussprüfung bestehen, die dazu führen, dass die meisten Prüfungsnachweise, aus denen der Abschlussprüfer Schlussfolgerungen zieht und auf die der Abschlussprüfer das Prüfungsurteil stützt, eher überzeugend als abschließend beweiskräftig sind.

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