Der Praktische Leitfaden „Assisting Small Internal Audit Activities in Implementing the International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing” (Unterstützung kleiner interner Revisionsfunktionen bei der Einführung der Internationalen Standards für die berufliche Praxis der Internen Revision) gehört zu den dringend empfohlenen Richtlinien der internationalen Berufsgrundlagen (International Professional Practices Framework – IPPF) für die Interne Revision und enthält eine ausführliche Anleitung für die Durchführung von internen Revisionstätigkeiten sowie detaillierte Prozesse, Verfahren, Werkzeuge, Techniken, Programme, schrittweise Anleitungen und Ergebnisbeispiele.

Die Praktischen Leitfäden bieten der Leitung der Internen Revision ein Rahmenwerk und Hilfestellung, um die Effektivität der Internen Revision sicherzustellen. Die Standards sind grundsatzbezogen und unabhängig von der Größe, Komplexität, Ausstattung und Zielsetzung von allen internen Revisionsfunktionen anwendbar. Nichtsdestotrotz kann es für kleine interne Revisionsfunktionen schwierig sein, die Standards umzusetzen. Aus diesem Grund bietet dieser Praktische Leitfaden eine Hilfestellung für die Einführung verschiedener Standards an.

„Kleine interne Revisionsfunktionen“ weisen nach dem Praktischen Leitfaden folgende Merkmale auf:

• 1-5 Interne Revisoren
• Weniger als 7.500 Prüfungsstunden pro Jahr
• Geringes Maß an Co-Sourcing oder Outsourcing

Bei der Einführung der Internationalen Standards für die berufliche Praxis der Internen Revision sind kleine interne Revisionsfunktionen besonderen Herausforderungen ausgesetzt, z.B.:

• Begrenzte Ressourcen beeinflussen die Fähigkeit der Internen Revision, den Standards zu entsprechen
• Große Investitionen im Bereich Innovation und Automatisierung der Internen Revision können aufgrund beschränkten Budgets unmöglich sein
• Probleme bei der Akquise von Spezialisten aufgrund nicht konkurrenzfähiger Vergütung
• Gefährdung der Unabhängigkeit und Objektivität aufgrund der Organisationsstruktur, der starken Zusammenarbeit mit dem Management, der schwächeren Führungs- und Überwachungsstruktur und weiteren Aufgabenbereichen neben der Revisionstätigkeit

Die folgende Tabelle zeigt den Grad der Herausforderung, der mit der Einführung und Anwendung der jeweiligen Standards einhergeht, wobei die Einschätzung auf Diskussionen mit kleinen internen Revisionsfunktionen und zwischen Mitgliedern des IIA-Ausschusses basiert:

Im Praktischen Leitfaden werden jeweils zuerst die Standards definiert und darauf folgend die Herausforderungen genannt, denen kleine interne Revisionsfunktionen bei der Anwendung der Standards ausgesetzt sind. Abschließend werden Anleitungen gegeben, mit deren Hilfe die Standards eingehalten werden können.

Oftmals sind kleine interne Revisionsfunktionen zudem angehalten, die Wirtschaftsprüfer zu unterstützen, um der Organisation Kosten zu sparen. Im Praktischen Leitfaden werden Verbesserungsmöglichkeiten aufgeführt, mit denen gewährleistet werden kann, dass der Wirtschaftsprüfer sich auf die Arbeit der Internen Revision verlassen kann; dies ist nicht der Fall wenn z.B.:

• Unabhängigkeit aufgrund der Berichtsstruktur eingeschränkt ist
• Erfahrung und Qualifikation der Mitarbeiter nicht ausreicht
• Umfang der Arbeit der Internen Revision nicht dem des Wirtschaftsprüfers entspricht

Für den vollständigen Text des Praktischen Leitfadens zur "Unterstützung kleiner interner Revisionsfunktionen bei der Einführung der Standards" vgl. die Praktischen Leitfäden sowie die Internationalen Standards für die berufliche Praxis der Internen Revision (www.theiia.org oder www.diir.de).

Literatur:

• The Institute of Internal Auditors (IIA): International Professional Practices Framework (IPPF) 2013, Altamonte Springs, Florida, USA
• IPPF – Practice Guide Assisting Small Internal Audit Activities in Implementing the International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, April 2011, Altamonte Springs, Florida, USA